أستاذ المحاسبة والمراجعة والمستشار المالي المعار بدولة الكويت - يكتب لـ «الأنباء» سلسلة من المقالات حول المستجدات في المعايير المحاسبية الجديدة د. هشام عبدالحي
تناولنا في مقال سابق في عدد الثلاثاء 26/11/2013 التغيرات التي طرأت على معايير التقارير المالية الدولية IFRS، وبدأنا تفسير أهم ملامح التغيير التي حدثت في معيار IFRS-10 (القوائم الموحدة) مقارنة بما كان يتناوله معيار IAS-27 (القوائم المالية الموحدة والمنفصلة) قبل تعديله، ونستكمل هذه السلسلة من المقالات المتخصصة بمعيار IFRS-11 (الترتيبات المشتركة) والذي حل محل معيار IAS-31 (الحصص في المشروعات المشتركة) وأصبح فعالا اعتبارا من يناير 2013، هذا، ومن المنتظر ان تتأثر به العديد من الشركات الكويتية التي لها مشروعات، وعمليات، وأصول مشتركة.
وقد بدأ المعيار الجديد بتعريف الترتيب المشترك Joint arrangement بانه «اتفاق بين طرفين أو أكثر بحيث تكون لديهم سيطرة مشتركة»، ويمكن تحديد أهم مستجدات المعيار الجديد فيما يلي:
٭ تعريف جديد للسيطرة المشتركة: «مشاركة تعاقدية متفق عليها لتحقيق السيطرة على القرارات الملائمة والتي تتطلب موافقة بالإجماع بين الأطراف التي تتقاسم السيطرة».
وفيما يلي العناصر الأساسية للسيطرة المشتركة:
1 - تعاقد متفق عليه Contractually agreed: من المهم وجود ترتيبات تعاقدية يوضح شروط هذا الترتيب، وليس بالضرورة أن يكون هذا الترتيب مكتوبا.
2 - السيطرة والأنشطة الملائمة Control and Relevant activities: يوضح معيار IFRS 10 كيف يمكن تقييم ما إذا كان أحد الأطراف لديه سيطرة، وكيف يستخدم هذه السيطرة في التأثير على الأنشطة الملائمة.
3 - الموافقة بالاجماع Unanimous Consent: فمن الضروري ان تتخذ القرارات بالإجماع وليس لأحد الأطراف السيطرة منفردا.
٭ لم يعد الهيكل القانوني العامل الجوهري الذي يحدد كيفية المحاسبة: الخطوة الأولى عند تبويب الترتيبات المشتركة بأنه إما عمليات مشتركة أو مشروعات مشتركة تتطلب تقييما ما إذا كان هذا الترتيب يأخذ منشأة منفصلة، فإذا كانت الإجابة بالنفي فإن هذا الترتيب التعاقدي أتوماتيكي يصبح عمليات مشتركة، أما إذا كان الترتيب يأخذ منشأة منفصلة فإن الحقائق التالية بحاجة إلى التأكد منها قبل أن نقررأن الترتيب المشترك يأخذ حالة مشروع مشترك (تطبيق طريقة حقوق الملكية IAS 31):
- الشكل القانوني للمنشأة المنفصلة Legal form of the separate vehicle.
- الشروط التعاقدية والظروف Contractual terms and conditions.
- حقائق وظروف أخرى Other facts and circumstances.
٭ الحد من الخيارات المحاسبية: حيث أبقى المعيار على طريقة حقوق الملكية للمحاسبة عن المشروعات المشتركة، بينما ألغى الاعتماد على طريقة التوزيع النسبي.ويوضح الشكل التالي أهم اوجه الاختلاف المحاسبية:
ونتوقع في ضوء ما سبق ان تتأثر البيانات المالية للشركات في نهاية 2013 بهذه التغيرات الجديدة في المحاسبة عن المشروعات أو العمليات المشتركة، والتي تتطلب مهارات قانونية اولا في تفسير العقود المشتركة المبرمة بين الشركات قبل التطبيق المحاسبي لهذه الممارسات.
[email protected]